Налоговое резидентство Кипра

Налоговым резидентом Кипра считается физическое лицо, которое либо проводит на Кипре не менее 183 дней в календарном году, либо удовлетворяет «правилу 60 дней». «Правило 60 дней» применяется к лицам, у которых есть реальные экономические связи с Кипром, но которые не проводят на острове 183 дня.

Применимое законодательство – Закон о подоходном налоге (Закон 118(I)/2002) с поправками, включая поправку от 14 июля 2017 года, которая ввела «правило 60 дней», а также пакет налоговой реформы 2025 года (вступивший в силу с 1 января 2026 года), которым «правило 60 дней» было изменено и введены более широкие изменения, описанные ниже.

Что изменилось в 2026 году

Кипр принял налоговую реформу, одобренную парламентом 22 декабря 2025 года и опубликованную в Официальном вестнике 31 декабря 2025 года. Реформа вступила в силу 1 января 2026 года.

Изменения, относящиеся к налоговому резидентству, включают:

• «правило 60 дней» упрощено (требование «не являться налоговым резидентом в другой стране» отменено);
• SDC (Специальный взнос на оборону, также известный как «налог на оборону») с фактически выплачиваемых дивидендов для домицилированных резидентов снижен с 17% до 5% (для прибыли, полученной после 2026 года);
• SDC с дохода от аренды отменён;
• презюмируемое распределение дивидендов (DDD) отменено для прибыли, полученной с 2026 года;
• введено продление статуса недомицилированного резидента (non-dom) за единовременный платёж;
• необлагаемый минимум по подоходному налогу для физических лиц повышен с 19 500 евро до 22 000 евро.

Как стать налоговым резидентом Кипра по правилу 60 дней?

«Правило 60 дней налогового резидентства Кипра» – это альтернативный способ получить статус налогового резидента для лиц с реальными экономическими связями с Кипром, которые не проводят на острове 183 дня в году. Чтобы стать налоговым резидентом Кипра на основании «правила 60 дней» в 2026 году, физическое лицо должно выполнить все следующие условия:

• Оставаться на Кипре не менее 60 дней в течение рассматриваемого налогового года; а также
• Не проживать в любой другой отдельной стране в течение периода, превышающего 183 дня; а также
• Осуществлять предпринимательскую деятельность на Кипре и / или работать на Кипре и / или быть директором компании, которая является налоговым резидентом Кипра, в любое время соответствующего налогового года (как правило, требуется выплата заработной платы либо вознаграждения директора); а также
• Иметь постоянное место жительства на Кипре.

До реформы 2026 года действовало пятое условие: физическое лицо не должно было являться налоговым резидентом какой-либо другой страны в том же налоговом году. Это условие отменено с 1 января 2026 года.

В случае возникновения двойного резидентства вопрос решается по правилам «тай-брейкера» применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

Какие налоговые преимущества применимы?

К преимуществам для налоговых резидентов Кипра, среди прочего, относятся:

• Отсутствие подоходного налога на дивиденды
• Отсутствие подоходного налога на проценты
• Отсутствие налога на богатство
• Отсутствие налога на наследство
• Отсутствие налога на дарение

Физические лица, которые являются налоговыми резидентами Кипра, в соответствии с «правилом 60 дней» или «правилом 183 дней», облагаются налогом на Кипре с их дохода по всему миру, но применяются некоторые исключения:

• Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Кипра, но не домицилированное на Кипре, освобождается от налогообложения дивидендов по всему миру и «пассивного» процентного дохода. Дивиденды облагаются только взносом на ГЕСИ (Общая система здравоохранения) по ставке 2,65%, ограниченным первыми 180 000 евро дивидендов в год. Физическое лицо, не имеющее «домициля происхождения» на Кипре, считается домицилированным на Кипре только в целях налогообложения, если оно являлось налоговым резидентом Кипра в течение не менее 17 лет из последних 20 лет до рассматриваемого налогового года.
• Прибыль от продажи ценных бумаг на Кипре освобождена от налога. «Ценные бумаги» включают, в частности, акции местных или иностранных компаний, облигации, долговые обязательства, опционы и пр. За исключением случаев, когда стоимость акций происходит от стоимости недвижимого имущества на Кипре.
• Физическое лицо, работающее на Кипре, годовой доход которого превышает 55 000 евро, имеет право на 50% освобождение от подоходного налога на Кипре в течение 17 лет, при условии, что оно не являлось налоговым резидентом Кипра не менее 15 лет подряд до начала работы на Кипре.
• Доход от работы, осуществляемой за пределами Кипра, освобождается от подоходного налога на Кипре, при условии, что время работы, выполняемой за пределами Кипра, превышает 90 дней в течение налогового года.

Кто считается домицилированным на Кипре?

Домициль – это понятие из кипрского права, определяющее постоянную юридическую связь лица с определённой страной; именно место налогового домициля, а не только резидентство, определяет, как лицо облагается Специальным взносом на оборону (SDC). Лицо считается домицилированным на Кипре по домицилю происхождения или по выбору.

Домициль происхождения – это домициль, который лицо приобретает при рождении.

Домициль по выбору означает приобретение места жительства в Республике по собственному выбору (действиями и инициативой лица). Место жительства должно быть постоянным и бессрочным. Применимый закон – Закон о завещаниях и наследовании, разделы 6-11.

Хотя Закон о завещаниях и наследовании содержит общее правовое определение домициля, для целей определения обязательств по Специальному взносу на оборону (SDC) лицо автоматически считается домицилированным на Кипре, если оно являлось налоговым резидентом не менее 17 из последних 20 лет до рассматриваемого налогового года.

Применимое законодательство – Закон о специальном взносе на оборону Республики (Закон 117(I)/2002 с поправками).

Что такое non-dom на Кипре?

Кипрский non-dom – это налоговый резидент Кипра, который не считается домицилированным на Кипре для целей налогообложения. Статус определяется двумя тестами, работающими вместе:

• тест на резидентство,
• тест на домициль.

Кто имеет право на статус

Чтобы получить статус non-dom, физическое лицо должно сначала быть налоговым резидентом Кипра (по правилу 183 дней или правилу 60 дней) и не должно быть домицилированным на Кипре. Лицо не является домицилированным на Кипре, если одновременно выполняются оба условия:

• У него нет домициля происхождения на Кипре (домициль происхождения приобретается при рождении, как правило, по домицилю отца), и оно не приобрело домициль по выбору на Кипре путём переезда туда с намерением остаться навсегда; а также
• Оно не являлось налоговым резидентом Кипра в течение не менее 17 из 20 лет, непосредственно предшествующих рассматриваемому налоговому году. Это правило «презюмируемого домициля», введённое Законом о специальном взносе на оборону.

Что освобождается от налога

Статус non-dom освобождает физическое лицо от SDC на:

• Дивидендный доход по всему миру.
• Пассивный процентный доход по всему миру.
• Доход от аренды (SDC с арендных платежей отменён для всех резидентов с 1 января 2026 года; доход от аренды по-прежнему облагается обычным подоходным налогом и взносами на ГЕСИ).

Статус non-dom не освобождает физическое лицо от обычного подоходного налога на доход от трудовой или предпринимательской деятельности, от налога на прирост капитала при отчуждении расположенного на Кипре недвижимого имущества или от взносов на ГЕСИ.

Как долго действует статус non-dom

Статус non-dom действует 17 налоговых лет с даты, когда лицо впервые стало налоговым резидентом Кипра. В рамках налоговой реформы 2026 года лицо, чей домициль происхождения находится за пределами Кипра, может продлить режим на два последовательных пятилетних периода, заплатив единовременно 250 000 евро за каждый период. Это даёт потенциально до 27 лет освобождения от SDC в статусе non-dom.

Как подать заявление

Статус non-dom декларируется в Налоговом департаменте Кипра и на практике фиксируется в момент регистрации для получения кипрского налогового идентификационного номера (TIN).

Для подтверждения статуса налогового резидента Кипра Налоговый департамент выдаёт отдельный документ – сертификат налогового резидента (tax residency certificate). Получение сертификата налогового резидента Кипра обычно требуется для применения соглашений об избежании двойного налогообложения и предъявления иностранным налоговым органам.

Налоговый департамент может выдать письменное подтверждение статуса non-dom по запросу. Такое подтверждение обычно требуется кипрскими банками и иностранными налоговыми органами.

Преимущества недомицилированных налоговых резидентов Кипра

Кратко, недомицилированные налоговые резиденты Кипра имеют право на:

• налоговые преимущества, доступные всем налоговым резидентам Республики; а также
• освобождение от уплаты SDC.

Ниже приведена таблица со всеми налоговыми преимуществами статуса non-dom:

Специальный взнос на оборону (SDC)	Освобождён
Проценты	Освобождены
Дивиденды	Освобождены
Доход	Облагается по прогрессивной шкале, первые 22 000 евро не облагаются
Прирост капитала	Облагается по ставке 20% с учётом льгот
Пенсия	Иностранные пенсии: получатель может ежегодно выбирать, облагаться по обычным прогрессивным ставкам или по фиксированной ставке 5% от суммы, превышающей 5 000 евро. Освобождение от двойного налогообложения предоставляется в рамках сети соглашений об избежании двойного налогообложения.

SDC (Специальный взнос на оборону)

SDC направлен на укрепление оборонного потенциала Республики. Применимое законодательство – Закон о специальном взносе на оборону Республики (Закон 117(I)/2002 с поправками).

Недомицилированные налоговые резиденты Республики освобождены от SDC. Для уплаты SDC лицо должно быть домицилированным налоговым резидентом Республики.

Домицилированные налоговые резиденты уплачивают SDC следующим образом:

• Применимая ставка на дивиденды определяется годом, в котором была получена распределяемая корпоративная прибыль.
  • 5% для дивидендов, выплачиваемых из прибыли компаний, полученной с 1 января 2026 года.
  • 17% для дивидендов, выплачиваемых из прибыли компаний, полученной до 31 декабря 2025 года (эта переходная ставка применяется к выплатам, производимым до 31 декабря 2031 года).
• 17% на стандартные проценты.
• 3% на проценты по государственным и корпоративным облигациям.

Проценты, выплачиваемые в качестве компенсации за инвалидность или тяжкие телесные повреждения, освобождены.

Лицо, общий годовой доход которого, включая проценты, не превышает 12 000 евро, может потребовать возврата SDC с процентов. Взносы сверх 3% будут возвращены.

Презюмируемое распределение дивидендов (DDD)

DDD отменено для прибыли компаний, полученной с 1 января 2026 года, и кипрские компании больше не обязаны считать свою нераспределённую прибыль распределённой для целей SDC. Прибыль, полученная до 31 декабря 2025 года, по-прежнему подпадает под прежние правила DDD в рамках переходных положений.

Это изменение в первую очередь затрагивает домицилированных на Кипре акционеров, поскольку акционеры non-dom и ранее были освобождены от SDC с презюмируемых дивидендов.

Подробнее о налоговой системе Кипра.

Криптоактивы и опционы для сотрудников

Налоговая реформа 2026 года ввела два специальных режима с фиксированными ставками.

Отчуждение криптоактивов

Прибыль от отчуждения криптоактивов как физическими, так и юридическими лицами (включая продажу, обмен, дарение или использование в качестве средства платежа) облагается по фиксированной ставке 8%. Убытки от отчуждения криптоактивов могут быть зачтены только против прибыли от криптоактивов в том же налоговом году и не могут быть перенесены на будущие периоды.

Майнинг криптовалют исключён из этого режима и облагается обычным подоходным налогом.

Одобренные схемы опционов для сотрудников

Выгоды от одобренных схем опционов для сотрудников, когда они предоставляются в качестве трудового дохода, облагаются по фиксированной ставке 8%, с учётом установленных законом условий и ограничений. Схемы, не соответствующие требованиям, по-прежнему облагаются обычным подоходным налогом как трудовой доход.

Налог на прирост капитала на Кипре

Кипрский налог на прирост капитала (CGT) применяется только к прибыли от отчуждения недвижимого имущества, расположенного на Кипре, и к прибыли от отчуждения акций некотируемых компаний, стоимость которых происходит от недвижимого имущества на Кипре. Прибыль от других классов активов, включая большинство ценных бумаг, не облагается CGT.

Ставка CGT составляет 20%.

Резиденты и нерезиденты в равной мере облагаются CGT при отчуждении расположенного на Кипре недвижимого имущества или соответствующих акций. Резидентство не имеет значения; важно только местонахождение базового имущества.

Тест по акциям, после 2026 года

Реформа 2026 года распространила CGT на отчуждение акций компаний, стоимость которых не менее чем на 20% (прямо или косвенно) происходит от кипрской недвижимости. Ранее пороговое значение составляло 50%.

Пожизненные освобождения, после 2026 года

Три пожизненных освобождения уменьшают налогооблагаемую прибыль по соответствующим отчуждениям. Эти пороговые значения были увеличены реформой 2026 года и применяются к отчуждениям, совершённым с 1 января 2026 года:

• Общее освобождение для отчуждения недвижимого имущества: 30 000 евро (ранее 17 086 евро).
• Отчуждение сельскохозяйственных земель профессиональным фермером: 50 000 евро (ранее 25 629 евро).
• Отчуждение основного жилья, при условии непрерывного проживания: 150 000 евро (ранее 85 430 евро).

Освобождения являются пожизненными лимитами, а не годовыми. Они вычитаются из налогооблагаемой прибыли, а не из цены продажи, и совокупное использование при нескольких отчуждениях уменьшает доступный остаток.

Обязанности недомицилированных налоговых резидентов

Недомицилированные налоговые резиденты Кипра по-прежнему обязаны уплачивать налоги на:

• Доход (с учётом указанных выше исключений).
• Прирост капитала (прибыль от продажи имущества, такого как земля, здания и акции) с некоторыми общими льготами по Закону о налоге на прирост капитала 1980 года.
• Соответствующие муниципальные налоги по месту проживания.
• Взносы в Общую систему здравоохранения (ГЕСИ).

Какие налоги на Кипре для нерезидентов?

Нерезиденты платят налог на Кипре только на доходы, полученные из источников на территории Кипра. Они не платят налог на доход, полученный из источников за пределами Кипра. Есть источники дохода, освобожденные от подоходного налога, такие как проценты и дивиденды.

Налог, уплачиваемый с доходов, полученных на Кипре, взимается по определенной ставке. Например, первые 22 000 евро не облагаются налогом. Затем доход от 22 001 до 32 000 евро облагается налогом по ставке 20% и так далее. Доход свыше 72 000 евро облагается налогом по ставке 35%.

Как работает налоговое резидентство Кипра для экспатов?

Для экспатов, переезжающих на Кипр, налогообложение состоит из четырёх компонентов:

Резидентство

Экспаты, как правило, удовлетворяют либо правилу 183 дней (физическое присутствие более 183 дней на Кипре в календарном году), либо правилу 60 дней (не менее 60 дней на Кипре, не более 183 дней в любой другой отдельной стране, работа, предпринимательская деятельность или должность директора на Кипре, а также постоянное жильё на Кипре).

После реформы 2026 года правило 60 дней больше не требует доказательства отсутствия резидентства в другой стране. Случаи двойного резидентства решаются по правилам «тай-брейкера» соглашений об избежании двойного налогообложения.

Статус non-dom

Большинство экспатов, приезжающих из-за пределов Кипра, соответствуют критериям недомицилированных лиц и пользуются освобождением от SDC на дивиденды, проценты и (с 2026 года) доход от аренды в течение 17 лет, с возможностью продления.

50% освобождение по трудовому доходу

Экспаты, впервые трудоустраивающиеся на Кипре с годовым вознаграждением, превышающим 55 000 евро, могут претендовать на 50% освобождение от подоходного налога на срок до 17 лет, при условии, что они не являлись налоговыми резидентами Кипра не менее 15 лет подряд до начала работы.

Вариант иностранной пенсии

Экспаты, получающие пенсию из других стран за услуги, оказанные за рубежом, могут ежегодно выбирать, облагаться по обычным прогрессивным ставкам или по фиксированной ставке 5% от части пенсии, превышающей 5 000 евро в год.

Взаимодействие этих компонентов зависит от источника дохода физического лица, страны происхождения и применимого соглашения об избежании двойного налогообложения. Мы рекомендуем индивидуальный анализ перед принятием решений о резидентстве.