Налоговое резидентство Кипра

Налоговым резидентом Кипра считается физическое лицо, которое либо проводит на Кипре не менее 183 дней в любом календарном году, либо удовлетворяет «правилу 60 дней». «Правило 60 дней» применяется к лицам, у которых есть реальные экономические связи с Кипром, но которые не проводят на острове 183 дня.

Применимое законодательство - Закон о подоходном налоге (Закон 118(I)/2002) с поправками, включая поправку от 14 июля 2017 года, которая ввела «правило 60 дней», а также пакет налоговой реформы 2025 года (вступивший в силу с 1 января 2026 года), которым «правило 60 дней» было изменено и введены более широкие изменения, описанные ниже.

Что изменилось в 2026 году

Кипр принял налоговую реформу, одобренную парламентом 22 декабря 2025 года и опубликованную в Официальном вестнике 31 декабря 2025 года. Реформа вступила в силу 1 января 2026 года.

Изменения, относящиеся к налоговому резидентству, включают:

• «правило 60 дней» упрощено (требование «не являться налоговым резидентом в другой стране» отменено);
• Специальный взнос на оборону (SDC, также известный как «налог на оборону») с фактически выплачиваемых дивидендов для домицилированных резидентов снижен с 17% до 5% (для дивидендов, выплачиваемых из прибыли, полученной с 1 января 2026 года и далее);
• SDC с дохода от аренды отменён;
• презюмируемое распределение дивидендов (DDD) отменено для прибыли, полученной с 2026 года;
• введено продление статуса недомицилированного резидента (non-dom) за единовременный платёж;
• необлагаемый минимум по подоходному налогу для физических лиц повышен с 19 500 евро до 22 000 евро, а пороги вышестоящих ступеней также повышены, что снижает фактическую налоговую нагрузку по всей шкале доходов.

Как стать налоговым резидентом Кипра по правилу 60 дней?

«Правило 60 дней налогового резидентства Кипра» - это альтернативный способ получить статус налогового резидента для лиц с реальными экономическими связями с Кипром, которые не проводят на острове 183 дня в году. Чтобы физическое лицо могло претендовать на статус налогового резидента Кипра по «правилу 60 дней» в 2026 году, должны быть выполнены все следующие условия:

• Проживать на Кипре не менее 60 дней в течение рассматриваемого налогового года; а также
• Не проживать в любой другой отдельной стране в течение периода, превышающего 183 дня; а также
• Осуществлять предпринимательскую деятельность на Кипре, и / или работать на Кипре, и / или быть директором компании, которая является налоговым резидентом Кипра, при условии, что эта деятельность, занятость или должность не прекращена в течение налогового года (на практике это подтверждается выплатой заработной платы или вознаграждения директора); а также
• Иметь постоянное жильё на Кипре, находящееся в собственности или в аренде у физического лица.

До реформы 2026 года действовало пятое условие: физическое лицо не должно было являться налоговым резидентом какой-либо другой страны в том же налоговом году. Это условие отменено с 1 января 2026 года.

В случае возникновения двойного резидентства вопрос решается по правилам «тай-брейкера» применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

Какие налоговые преимущества применимы?

К преимуществам для физического лица, являющегося налоговым резидентом Кипра, среди прочего, относятся:

• Отсутствие подоходного налога на дивиденды
• Отсутствие подоходного налога на проценты
• Отсутствие налога на богатство
• Отсутствие налога на наследство
• Отсутствие налога на дарение

Физические лица, которые являются налоговыми резидентами Кипра, в соответствии с «правилом 60 дней» или «правилом 183 дней», облагаются налогом на Кипре с их дохода по всему миру, но применяются некоторые освобождения:

• Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Кипра, но не домицилированное на Кипре, освобождается от подоходного налога и от SDC на дивиденды по всему миру и «пассивный» процентный доход. Дивиденды облагаются только взносом на ГЕСИ (Общая система здравоохранения) по ставке 2,65%. Годовой лимит в 180 000 евро по взносам на ГЕСИ применяется к общему доходу физического лица, облагаемому ГЕСИ, а не только к дивидендам. Физическое лицо, не имеющее «домициля происхождения» на Кипре, считается домицилированным на Кипре только в целях налогообложения, если оно являлось налоговым резидентом Кипра в течение не менее 17 лет из последних 20 лет до рассматриваемого налогового года.
• Прибыль от продажи ценных бумаг на Кипре освобождена от подоходного налога. «Ценные бумаги» включают, в частности, акции местных или иностранных компаний, облигации, долговые обязательства и опционы. Акции, рыночная стоимость которых более чем на 20% (50% до 1 января 2026 года) происходит от недвижимого имущества на Кипре, облагаются налогом на прирост капитала, но остаются освобождёнными от подоходного налога.
• Физическое лицо, работающее на Кипре, годовой доход которого превышает 55 000 евро, имеет право на 50% освобождение от подоходного налога на соответствующий трудовой доход на Кипре в течение 17 лет, при условии, что оно не являлось налоговым резидентом Кипра и не работало на Кипре не менее 15 налоговых лет подряд до начала работы.
• Отдельное 25% освобождение введено Законом 17(I)/2026, кодифицировано как статья 8(21B) Закона о подоходном налоге и известно под названием инициативы Minds in Cyprus. Оно применяется к трудовому доходу или предпринимательской прибыли физических лиц, начинающих работу или предпринимательскую деятельность на Кипре в период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2030 года. Освобождение составляет 25% соответствующего дохода, но не более 25 000 евро в налоговом году, и предоставляется на год начала деятельности и шесть последующих налоговых лет. Для получения освобождения требуется, чтобы лицо не являлось налоговым резидентом Кипра в течение семи лет до начала деятельности и при этом ранее являлось налоговым резидентом Кипра. 25% освобождение предоставляется один раз в жизни и не может быть совмещено с 50% освобождением по статье 8(23A) или с 20% освобождением по статье 8(21A).
• Доход от работы, осуществляемой за пределами Кипра у работодателя-нерезидента, освобождается от подоходного налога на Кипре, при условии, что общее время такой работы превышает 90 дней в течение налогового года.

Кто считается домицилированным на Кипре?

Домициль - это понятие из кипрского права, определяющее постоянную юридическую связь лица с определённой страной; именно место налогового домициля, а не только резидентство, определяет, как лицо облагается Специальным взносом на оборону (SDC). Лицо считается домицилированным на Кипре по домицилю происхождения или по выбору.

Домициль происхождения - это домициль, который лицо приобретает при рождении.

Домициль по выбору означает приобретение места жительства в Республике по собственному выбору (действиями и инициативой лица). Место жительства должно быть постоянным и бессрочным. Применимый закон - Закон о завещаниях и наследовании, разделы 6-11.

Хотя Закон о завещаниях и наследовании содержит общее правовое определение домициля, для целей определения обязательств по Специальному взносу на оборону (SDC) лицо автоматически считается домицилированным на Кипре, если оно являлось налоговым резидентом не менее 17 из последних 20 лет до рассматриваемого налогового года.

Применимое законодательство - Закон о специальном взносе на оборону Республики (Закон 117(I)/2002 с поправками).

Что такое non-dom на Кипре?

Кипрский non-dom - это налоговый резидент Кипра, который не считается домицилированным на Кипре для целей SDC. Понятие домициля имеет значение только для Специального взноса на оборону, который взимается с дивидендного дохода, процентного дохода и (до 1 января 2026 года) дохода от аренды. Статус определяется двумя тестами, работающими вместе:

• тест на резидентство,
• тест на домициль.

Кто имеет право на статус

Чтобы получить статус non-dom, физическое лицо должно сначала быть налоговым резидентом Кипра (по правилу 183 дней или правилу 60 дней) и не должно быть домицилированным на Кипре. Лицо не является домицилированным на Кипре, если одновременно выполняются оба условия:

• У него нет домициля происхождения на Кипре (домициль происхождения приобретается при рождении, как правило, по домицилю отца), и оно не приобрело домициль по выбору на Кипре путём переезда туда с намерением остаться навсегда; а также
• Оно не являлось налоговым резидентом Кипра в течение не менее 17 из 20 лет, непосредственно предшествующих рассматриваемому налоговому году. Это правило «презюмируемого домициля», введённое Законом о специальном взносе на оборону.

Что освобождается от налога

Статус non-dom освобождает физическое лицо от SDC на:

• Дивидендный доход по всему миру.
• Пассивный процентный доход по всему миру.
• Доход от аренды (SDC с дохода от аренды отменён с 1 января 2026 года; доход от аренды по-прежнему облагается обычным подоходным налогом и взносами на ГЕСИ).

Статус non-dom освобождает физическое лицо только от SDC. Он не освобождает физическое лицо от других кипрских налогов, включая подоходный налог (на трудовой, предпринимательский, пенсионный и иной доход, облагаемый подоходным налогом), налог на прирост капитала при отчуждении расположенного на Кипре недвижимого имущества или взносы на ГЕСИ.

Как долго действует статус non-dom

Статус non-dom действует 17 налоговых лет с того налогового года, в котором лицо впервые стало налоговым резидентом Кипра. В рамках налоговой реформы 2026 года лицо, чей домициль происхождения находится за пределами Кипра, может продлить режим на два последовательных пятилетних периода, заплатив единовременно 250 000 евро за каждый период. Это даёт потенциально до 27 лет освобождения от SDC в статусе non-dom.

Как подать заявление

Статус non-dom декларируется в Налоговом департаменте Кипра по форме TD 38. На практике декларация подаётся в момент, когда физическое лицо впервые получает доход, облагаемый SDC (как правило, первые дивиденды или процентный доход в качестве налогового резидента Кипра), что может произойти через несколько месяцев или лет после получения кипрского налогового идентификационного номера (TIN).

Для подтверждения статуса налогового резидента Кипра Налоговый департамент выдаёт отдельный документ - сертификат налогового резидента (tax residency certificate). Получение сертификата налогового резидента Кипра обычно требуется для применения соглашений об избежании двойного налогообложения и предъявления иностранным налоговым органам.

Налоговый департамент выдаёт сертификат недомицилированного лица (non-domicile certificate), подтверждающий статус физического лица. Этот сертификат, как правило, принимается кипрскими банками и иностранными налоговыми органами для целей применения международных соглашений и комплаенс-проверок счетов.

Преимущества недомицилированных налоговых резидентов Кипра

Кратко, недомицилированные налоговые резиденты Кипра имеют право на:

• налоговые преимущества, доступные всем налоговым резидентам Республики; а также
• освобождение от уплаты SDC.

В таблице ниже показано, что является преимуществом, специфичным для статуса non-dom, и что применяется ко всем налоговым резидентам Кипра:

Категория	Налоговый режим для недомицилированного налогового резидента Кипра
Специальный взнос на оборону (SDC)	Полное освобождение. Это основное преимущество статуса non-dom.
Дивидендный доход	0% подоходного налога. 0% SDC (преимущество non-dom). Применяется взнос на ГЕСИ по ставке 2,65%, в пределах годового лимита по взносам на ГЕСИ от общего облагаемого дохода физического лица.
Пассивный процентный доход	0% подоходного налога. 0% SDC (преимущество non-dom).
Трудовой, предпринимательский и иной доход, облагаемый подоходным налогом	Облагается по прогрессивной шкале. Первые 22 000 евро облагаются по ставке 0%; ставки повышаются до 35% при доходе свыше 72 000 евро.
Прирост капитала	CGT по ставке 20% применяется только к прибыли от расположенного на Кипре недвижимого имущества и от акций, более 20% рыночной стоимости которых происходит от такого имущества (порог 50% до 1 января 2026 года). Пожизненные освобождения уменьшают облагаемую прибыль.
Иностранная пенсия	Физическое лицо может ежегодно выбирать между обычными прогрессивными ставками подоходного налога и фиксированной ставкой 5% от части пенсии, превышающей 5 000 евро в год.

Категории, отмеченные как «преимущество non-dom», это реальная разница между домицилированными и недомицилированными налоговыми резидентами. Остальное применяется ко всем налоговым резидентам Кипра.

SDC (Специальный взнос на оборону)

SDC направлен на укрепление оборонного потенциала Республики. Применимое законодательство - Закон о специальном взносе на оборону Республики (Закон 117(I)/2002 с поправками).

Недомицилированные налоговые резиденты Республики освобождены от SDC. Чтобы лицо подлежало уплате SDC, оно должно быть домицилированным налоговым резидентом Республики.

Домицилированные налоговые резиденты уплачивают SDC следующим образом:

• Применимая ставка на дивиденды определяется годом, в котором была получена распределяемая корпоративная прибыль.
  • 5% для дивидендов, выплачиваемых из прибыли компаний, полученной с 1 января 2026 года.
  • 17% для дивидендов, выплачиваемых из прибыли компаний, полученной до 31 декабря 2025 года (эта переходная ставка применяется к выплатам, производимым до 31 декабря 2031 года).
• 17% на стандартные проценты.
• 3% на проценты по государственным и корпоративным облигациям.

Проценты, выплачиваемые в качестве компенсации за инвалидность или тяжкие телесные повреждения, освобождены.

Если общий годовой доход физического лица (включая проценты) не превышает 12 000 евро, фактическая ставка SDC на процентный доход снижается до 3% вместо 17%. Физическое лицо может потребовать возврата SDC, удержанного у источника сверх 3%.

Презюмируемое распределение дивидендов (DDD)

DDD отменено для прибыли компаний, полученной с 1 января 2026 года, и кипрские компании больше не обязаны считать свою нераспределённую прибыль распределённой для целей SDC. Прибыль, полученная до 31 декабря 2025 года, по-прежнему подпадает под прежние правила DDD в рамках переходных положений.

Это изменение в первую очередь затрагивает домицилированных на Кипре акционеров, поскольку акционеры non-dom и ранее были освобождены от SDC с презюмируемых дивидендов.

Подробнее о налоговой системе Кипра.

Криптоактивы и опционы для сотрудников

Налоговая реформа 2026 года ввела два специальных режима с фиксированными ставками.

Отчуждение криптоактивов

Прибыль от отчуждения криптоактивов как физическими, так и юридическими лицами (включая продажу, обмен, дарение или использование в качестве средства платежа) облагается по фиксированной ставке 8%. Убытки от отчуждения криптоактивов могут быть зачтены только против реализованной прибыли от криптоактивов в том же налоговом году и не могут быть перенесены на будущие периоды.

Майнинг криптовалют исключён из этого режима и облагается обычным подоходным налогом.

Одобренные схемы опционов для сотрудников

Выгоды от одобренных схем опционов для сотрудников, когда они предоставляются в качестве трудового дохода, облагаются по фиксированной ставке 8%, с учётом установленных законом условий и ограничений. Схемы, не соответствующие требованиям, по-прежнему облагаются обычным подоходным налогом как трудовой доход.

Налог на прирост капитала на Кипре

Кипрский налог на прирост капитала (CGT) применяется только к прибыли от отчуждения недвижимого имущества, расположенного на Кипре, и к прибыли от отчуждения акций некотируемых компаний, рыночная стоимость которых не менее чем на 20% происходит от недвижимого имущества на Кипре. Прибыль от других классов активов, включая большинство ценных бумаг, не облагается CGT.

Ставка CGT составляет 20%.

Резиденты и нерезиденты в равной мере облагаются CGT при отчуждении расположенного на Кипре недвижимого имущества или соответствующих акций. Резидентство не имеет значения; важно только местонахождение базового имущества.

Тест по акциям, после 2026 года

Реформа 2026 года распространила CGT на отчуждение акций компаний, рыночная стоимость которых не менее чем на 20% (прямо или косвенно) происходит от кипрской недвижимости. Ранее пороговое значение составляло 50%.

Пожизненные освобождения, после 2026 года

Три пожизненных освобождения уменьшают налогооблагаемую прибыль по соответствующим отчуждениям. Эти пороговые значения были увеличены реформой 2026 года и применяются к отчуждениям, совершённым с 1 января 2026 года:

• Общее освобождение для отчуждения недвижимого имущества: 30 000 евро (ранее 17 086 евро).
• Отчуждение сельскохозяйственных земель профессиональным фермером: 50 000 евро (ранее 25 629 евро).
• Отчуждение основного жилья, при условии непрерывного проживания: 150 000 евро (ранее 85 430 евро).

Освобождения являются пожизненными лимитами, а не годовыми. Они вычитаются из расчётной прибыли, а не из цены продажи, и совокупное использование при нескольких отчуждениях уменьшает доступный остаток.

Обязанности недомицилированных налоговых резидентов

Недомицилированные налоговые резиденты Кипра по-прежнему обязаны уплачивать налоги на:

• Доход, облагаемый подоходным налогом (с учётом указанных выше освобождений).
• Налог на прирост капитала (20%) при отчуждении расположенного на Кипре недвижимого имущества и акций некотируемых компаний, рыночная стоимость которых не менее чем на 20% происходит от такого имущества, с учётом пожизненных освобождений, описанных выше.
• Соответствующие муниципальные налоги по месту проживания.
• Взносы в Общую систему здравоохранения (ГЕСИ).

Какие налоги на Кипре для нерезидентов?

Нерезиденты платят налог на Кипре только на доходы, полученные из источников на территории Кипра. Они не платят налог на доход, полученный из источников за пределами Кипра. Есть источники дохода, освобожденные от подоходного налога, такие как проценты и дивиденды.

Налог, уплачиваемый с доходов, полученных на Кипре, взимается по прогрессивной шкале (ставки, действующие с 1 января 2026 года): первые 22 000 евро не облагаются налогом; доход от 22 001 до 32 000 евро облагается по ставке 20%; от 32 001 до 42 000 евро - по ставке 25%; от 42 001 до 72 000 евро - по ставке 30%; доход свыше 72 000 евро облагается по ставке 35%.

Как работает налоговое резидентство Кипра для экспатов?

Для экспатов, переезжающих на Кипр, налогообложение состоит из четырёх компонентов:

Резидентство

Экспаты, как правило, удовлетворяют либо правилу 183 дней (физическое присутствие более 183 дней на Кипре в календарном году), либо правилу 60 дней (не менее 60 дней на Кипре, не более 183 дней в любой другой отдельной стране, работа, предпринимательская деятельность или должность директора на Кипре, а также постоянное жильё на Кипре).

После реформы 2026 года правило 60 дней больше не требует доказательства отсутствия резидентства в другой стране. Случаи двойного резидентства решаются по правилам «тай-брейкера» соглашений об избежании двойного налогообложения.

Статус non-dom

Большинство экспатов, приезжающих из-за пределов Кипра, соответствуют критериям недомицилированных лиц и пользуются освобождением от SDC на дивиденды, проценты и (до 1 января 2026 года) доход от аренды в течение 17 лет, с возможностью продления.

50% освобождение по трудовому доходу

Экспаты, впервые трудоустраивающиеся на Кипре с годовым вознаграждением, превышающим 55 000 евро, могут претендовать на 50% освобождение от подоходного налога на свой трудовой доход на срок до 17 лет, при условии, что они не являлись налоговыми резидентами Кипра и не работали на Кипре не менее 15 налоговых лет подряд до начала работы.

Вариант иностранной пенсии

Экспаты, получающие пенсию из других стран за услуги, оказанные за рубежом, могут ежегодно выбирать, облагаться по обычным прогрессивным ставкам или по фиксированной ставке 5% от части пенсии, превышающей 5 000 евро в год.

Взаимодействие этих компонентов зависит от источника дохода физического лица, страны происхождения и применимого соглашения об избежании двойного налогообложения. Мы рекомендуем индивидуальный анализ перед принятием решений о резидентстве.